自2014年12月1日起，廣受社會(huì)關(guān)注的煤炭資源稅改革啟幕。計(jì)稅方式由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，同時(shí)全面清理涉煤收費(fèi)基金，從總體上減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。2015年1月是煤炭資源稅改革的第一個(gè)征期，這部財(cái)稅體制改革“重頭戲”的正式啟幕，是資源稅改革理念與實(shí)踐的突破，為下一步從價(jià)計(jì)征改革的順利推進(jìn)鋪平道路，中國(guó)整體資源稅改革將隨之提速。

　　按照之前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》，自2014年12月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金，煤炭資源稅稅率幅度為2%～10%。1月，各地執(zhí)行的稅率陸續(xù)確定并公布。

　　從目前來(lái)看，各地實(shí)際執(zhí)行的稅率差距頗大。例如，產(chǎn)煤大�。▍^(qū)）內(nèi)蒙古執(zhí)行9%煤炭資源稅稅率；山西為8%；寧夏為6.5%；陜西為6%；山東省近日也制定下發(fā)《山東省煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征實(shí)施辦法》，煤炭資源稅適用稅率確定為4%；河南、安徽等11個(gè)省則選用了最低稅率2%。

　　各地反應(yīng)不同

　　早在2010年，石油和天然氣等資源的稅收改革已經(jīng)開(kāi)始，由原來(lái)的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，并從新疆推廣到全國(guó)。相對(duì)油氣資源，煤炭資源有著特殊性。一方面，煤炭在我國(guó)一次性能源消費(fèi)中的占比超過(guò)70%；另一方面，煤炭也不同于石油價(jià)格與國(guó)際接軌、天然氣統(tǒng)一定價(jià)。因此，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征的改革涉及面更寬，影響更大，煤炭定價(jià)對(duì)于產(chǎn)業(yè)和整個(gè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響更為明顯—也正因如此，煤炭資源稅改革在各方利益的博弈中遲遲未能展開(kāi)。

　　此次各個(gè)煤炭大省制定的煤炭資源稅率是根據(jù)當(dāng)?shù)孛禾啃袠I(yè)經(jīng)營(yíng)狀況提出的，由于當(dāng)前煤炭行業(yè)處于疲軟期，各地對(duì)于煤炭資源稅改也是看法不同。

　　內(nèi)蒙古確定的煤炭資源稅率為9%。實(shí)施改革一個(gè)月的情況顯示，鄂爾多斯(10.39 +5.16%,問(wèn)診)市、錫林郭勒盟等煤炭主產(chǎn)區(qū)企業(yè)總體減負(fù)。經(jīng)測(cè)算，2015年自治區(qū)煤炭企業(yè)預(yù)計(jì)減負(fù)103億元以上。其中，預(yù)計(jì)2015年鄂爾多斯市煤炭企業(yè)（含央企）減負(fù)約92億元，預(yù)計(jì)錫林郭勒盟等東部地區(qū)煤炭企業(yè)減負(fù)約11億元。

　　據(jù)了解，在首個(gè)煤炭資源稅征期，河北省征納井然有序，納稅人積極響應(yīng)配合，煤炭資源稅改革首個(gè)征期總體運(yùn)行平穩(wěn)。首個(gè)征期，河北省煤炭企業(yè)共申報(bào)煤炭資源稅2321萬(wàn)元，較改革前資源稅申報(bào)額減少164萬(wàn)元。

　　在另一個(gè)產(chǎn)煤大省陜西，很多業(yè)內(nèi)人士對(duì)于6%的稅率提出了疑問(wèn)。陜西煤炭協(xié)會(huì)理事長(zhǎng)高新民表示，在調(diào)研的38種煤種中，稅費(fèi)占到成本30%-50%。就目前陜西煤炭行業(yè)現(xiàn)狀，6%的稅率相對(duì)過(guò)高，會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　高新民同時(shí)指出，陜西50%-60%的煤企都處于虧損狀態(tài)，這個(gè)時(shí)候不應(yīng)該加重企業(yè)稅負(fù)。相較于6%固定稅率，根據(jù)煤炭?jī)r(jià)格浮動(dòng)制定區(qū)間浮動(dòng)稅率更為合理。金銀島煤炭分析師戴兵也認(rèn)為，6%的資源稅率過(guò)高，稅率的制定要考慮該地區(qū)煤炭經(jīng)濟(jì)和煤炭市場(chǎng)狀況，陜西在5%以下比較合理。

　　一邊是從價(jià)征收的煤炭資源稅，一邊是持續(xù)低迷的行業(yè)現(xiàn)狀，煤企生存愈發(fā)艱難，這使得本出于“推進(jìn)清費(fèi)立稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)”目的的煤炭資源稅改備受質(zhì)疑。

　　“根據(jù)推算，煤炭資源稅率通常在2.8%-3%才能為企業(yè)減負(fù)，但稅率太低不符合國(guó)家煤炭資源稅改初衷。對(duì)地方政府來(lái)說(shuō)，偏高的稅率有助于緩解地方財(cái)政收入緊缺的情況；對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在當(dāng)前的市場(chǎng)條件下，高稅率必然代表著高負(fù)擔(dān)。政府有政府的考慮，企業(yè)也有自己的算盤(pán)。這就使得對(duì)煤炭資源稅改的質(zhì)疑聲較多”。汾渭能源煤炭分析師王旭峰在接受《中國(guó)產(chǎn)經(jīng)新聞》記者采訪時(shí)說(shuō)道。

　　中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)研究院煤炭上市公司研究中心主任邢雷表示，這些省份煤炭資源稅稅率的制定，確實(shí)是和它們財(cái)政稅收對(duì)于煤炭產(chǎn)業(yè)的依賴(lài)程度成正比的。各個(gè)省份煤炭資源稅稅率的主要決定因素為該省財(cái)政對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)的依賴(lài)程度，另外還有煤企的“博弈能力”。

　　從價(jià)計(jì)征清費(fèi)先行

　　煤炭從價(jià)計(jì)征資源稅能夠改變過(guò)去從量計(jì)征資源稅對(duì)煤炭?jī)r(jià)格不敏感的現(xiàn)象，促進(jìn)煤炭企業(yè)有效開(kāi)采利用資源。

　　目前由于煤質(zhì)、發(fā)熱量差異，同類(lèi)煤炭產(chǎn)品在同區(qū)域銷(xiāo)售價(jià)格懸殊較大，資源稅改從價(jià)計(jì)征后，正好能平衡這一問(wèn)題，更能體現(xiàn)資源好、價(jià)格賣(mài)得高就多繳稅的公平原則。與現(xiàn)行的從量計(jì)征相比，從價(jià)計(jì)征從資源品價(jià)格變動(dòng)出發(fā)，可以反映資源的內(nèi)部稀缺性以及生產(chǎn)過(guò)程中的外部因素，體現(xiàn)稅收與資源的直接關(guān)系。資源稅的改革實(shí)現(xiàn)了資源與價(jià)格的掛鉤，有利于調(diào)節(jié)煤炭的過(guò)度浪費(fèi)，也可以保證國(guó)家的財(cái)政收入

　　“從目前來(lái)看。煤炭資源稅的稅收調(diào)控作用會(huì)逐步增強(qiáng)，公平的稅負(fù)會(huì)使煤炭企業(yè)不得不權(quán)衡銷(xiāo)售價(jià)、開(kāi)采成本、稅費(fèi)、資金流之間的利弊關(guān)系，促使其投入更多的資金用于煤炭資源的深入開(kāi)采。隨著價(jià)格的逐漸提高，從價(jià)計(jì)征的調(diào)控作用體現(xiàn)更加明顯，還將會(huì)促進(jìn)煤炭資源的合理開(kāi)采，有效減少煤炭資源開(kāi)采中的浪費(fèi)現(xiàn)象。”中國(guó)神華(18.17 -3.86%,問(wèn)診)神東煤炭集團(tuán)錦界煤礦總工程師艾井石在接受《中國(guó)產(chǎn)經(jīng)新聞》記者采訪時(shí)說(shuō)道。

　　北大法學(xué)院教授、國(guó)家稅務(wù)總局行政復(fù)議委員會(huì)委員劉劍文認(rèn)為，此次資源稅改革的目的是為了使資源稅征收更合理，更好地調(diào)節(jié)企業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的稅負(fù)更加透明。

　　但目前擺在煤炭資源稅改面前最大的難題就是，稅費(fèi)關(guān)系的紊亂。從價(jià)計(jì)征，會(huì)不會(huì)增加稅負(fù)。這是煤炭企業(yè)普遍關(guān)心的問(wèn)題。由于資源稅長(zhǎng)期實(shí)行從量計(jì)征方式且征收標(biāo)準(zhǔn)較低，在煤炭?jī)r(jià)格持續(xù)上漲的時(shí)候，各級(jí)政府對(duì)煤炭行業(yè)征收了多種名目的收費(fèi)基金。但是，這些收費(fèi)基金在征收目的、征收對(duì)象、征收環(huán)節(jié)和征收方式等方面和資源稅基本相同，存在費(fèi)重稅輕、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理、重復(fù)征收等問(wèn)題，且收入規(guī)模遠(yuǎn)超過(guò)資源稅收入，造成了資源稅費(fèi)關(guān)系的混淆，壓縮了資源稅改革的空間。

　　中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)王顯政曾指出，目前我國(guó)煤炭行業(yè)各種名目的收費(fèi)近90種。山西省政府2014年出臺(tái)的《涉煤收費(fèi)清理規(guī)范工作方案》顯示，山西省當(dāng)前涉煤收費(fèi)達(dá)4大類(lèi)27項(xiàng)。這些收費(fèi)多屬地方行為，且分屬不同行政機(jī)關(guān)收取。

　　我國(guó)資源稅費(fèi)關(guān)系并存，并且資源稅收較少而地方規(guī)費(fèi)較高。在征收資源稅的同時(shí)，存在礦產(chǎn)管理費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)和林政費(fèi)等費(fèi)用，并且由不同部門(mén)制定實(shí)施，致使稅費(fèi)之間無(wú)法協(xié)調(diào)，稅費(fèi)關(guān)系混亂，資源稅不能形成規(guī)模，不利于環(huán)境的有效保護(hù)和資源的合理開(kāi)發(fā)利用。

　　煤炭分析師指出，煤炭資源稅改革本質(zhì)上是要減輕煤企的負(fù)擔(dān)，只有清費(fèi)做到位才能實(shí)現(xiàn)這一目的。然而涉煤稅費(fèi)卻很難具體統(tǒng)計(jì)。

　　王旭峰表示，清費(fèi)正稅，應(yīng)該同時(shí)進(jìn)行，缺一不可。按照清費(fèi)立稅、減輕煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的原則，將煤炭資源稅費(fèi)改革作為近期財(cái)稅體制改革的突破口，有利于理順資源稅費(fèi)關(guān)系，堵住地方亂收費(fèi)的口子，從而促進(jìn)資源合理開(kāi)采利用，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

　　資源稅法治化成為期盼

　　資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。一般向開(kāi)采自然資源的單位或個(gè)人征收。如我國(guó)憲法規(guī)定的城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國(guó)家的需要，對(duì)使用某種自然資源的單位和個(gè)人征稅。

　　我國(guó)資源稅開(kāi)征于1984年，對(duì)原油、天然氣、煤炭等先行開(kāi)征。從1994年1月1日起，資源稅開(kāi)始實(shí)行從量定額征收。自此，資源稅開(kāi)始了走走停停的10余年改革，直到2013年十八屆三中全會(huì)再次將資源稅推向前臺(tái)，并且首次以最高層級(jí)的文件形式將其寫(xiě)入改革計(jì)劃。其中強(qiáng)調(diào)，要加快資源稅改革；實(shí)行資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度，逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間。同時(shí)，推進(jìn)水、石油、天然氣、電力、交通、電信等領(lǐng)域價(jià)格改革，放開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)性環(huán)節(jié)價(jià)格。

　　然而在當(dāng)下整體資源稅改革中，仍面臨著法治化的問(wèn)題。

　　在十八屆三中全會(huì)提出要落實(shí)稅收法定原則后，四中全會(huì)又指出，要實(shí)現(xiàn)立法與改革決策相銜接，做到重大改革于法有據(jù)、立法主動(dòng)適應(yīng)改革發(fā)展。其實(shí)，在增值稅等主要稅種改革任務(wù)繁重、立法進(jìn)程緩慢的情況下，資源稅立法可以先行啟動(dòng)。因而，結(jié)合其他礦產(chǎn)品從價(jià)計(jì)征改革的進(jìn)程，盡快制定《礦產(chǎn)資源稅法》實(shí)有必要。此外，資源稅面臨的另一個(gè)重大改革問(wèn)題是擴(kuò)圍，即將水資源等可再生資源也納入資源稅的征稅范圍。而對(duì)水資源課稅牽涉到千家萬(wàn)戶(hù)的利益，其征稅理念與現(xiàn)行主要針對(duì)礦產(chǎn)資源的資源稅也不盡相同。

    來(lái)源：中國(guó)產(chǎn)經(jīng)新聞報(bào)